KAUNO APSKRITIES VALSTYBINĖ MOKESČIŲ INSPEKCIJA
Kodas 188729019, Europos pr.105, 44500 Kaunas, tel. (8~37) 465606,
faksas (8~37) 465616, el.p.
[email protected]
A.s. LT69 7300 0100 0223 6604 AB banko ,,Hansabankas” Kauno regiono
skyriuje
___________________________________________________________________
2006- 10-18 Nr.(11.6-09)-K-9760
Į 2006-10-12 paklausimą
DĖL PAJAMŲ, GAUTŲ UŽ VERTYBINIŲ POPIERIŲ PARDAVIMĄ,
APMOKESTINIMO
Atsakydami į Jūsų paklausimą dėl pajamų, gautų už vertybinių
popierių pardavimą, apmokestinimo, paaiškiname, kad nuo 2003-01-01
gyventojų pajamos apmokestinamos pagal Lietuvos Respublikos
gyventojų pajamų mokesčio įstatymą (Žin., 2002, Nr.73-3085; toliau
– GPMĮ).
Pajamos už parduotus arba kitaip perleistus nuosavybėn
individualios ir ne individualios veiklos vertybinius popierius,
įsigytus po 1999 m. sausio 1 d., yra neapmokestinamos gyventojų
pajamų mokesčiu, jeigu vertybiniai popieriai yra parduodami arba
kitaip perleidžiami nuosavybėn ne ankščiau negu po 366 dienų nuo jų
įsigijimo dienos (parduodant dalį to paties emitento tos pačios
rūšies ir klasės vertybinių popierių, kiekvienu atveju laikoma, kad
pirmiausia parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn
ankščiausiai įsigyti vertybiniai popieriai) ir gyventojas 3 metus
iki mokestinio laikotarpio, kuriame vertybiniai popieriai buvo
parduoti arba kitaip perleisti nuosavybėn, pabaigos nebuvo
savininkas daugiau kaip 10 procentų vieneto, kurio vertybiniai
popieriai yra parduodami arba kitaip perleidžiami nuosavybėn,
akcijų (dalių, pajų). Ši lengvata netaikoma tuo atveju, kai
akcininkas akcijas parduoda arba kitaip perleidžia nuosavybėn šių
akcijų emitentui, taip pat tais atvejais, kai vertybiniai popieriai
laikomi parduotais pagal GPMĮ 11 straipsnį (GPMĮ 17 str. 1 d. 23
p.). Be to, pajamos priskiriamos apmokestinamosioms pajamoms, jeigu
jos gautos iš užsienio vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų
tikslinėse teritorijose.
Individuali veikla, tai savarankiška veikla, kuria versdamasis
gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per
tęstinį laikotarpį, neatsižvelgiant į tai ar ši veikla pelninga ar
nepelninga ( GPMĮ 2 str. 7 d.). Šiai veiklai būdingi tokie 2
požymiai:
1) tęstinumas – gyventojo sudaromiems sandoriams paprastai būdingas
tam tikras tęstinumas ar atsikartojamumas. Tam tikrais atvejais ir
nesant tęstinumui, iš tam tikrų aplinkybių darytina išvada, kad
gyventojas vertėsi individualia veikla, pavyzdžiui, tokiomis
aplinkybėmis gali būti: naudos dydis ir tai, kokią gyventojo pajamų
dalį sudaro ši nauda; taip pat su naudos gavimu susijusios
sąnaudos;
2) savarankiškumas, t.y. kai gyventojas pats sprendžia su savo
veikla susijusius klausimus, pats dengia savo išlaidas, susijusias
su veiklos vykdymu ir kt.
Paaiškėjus, kad gyventojas nuolat (tęstinį laikotarpį) įsigyja ir
parduoda ar kitokiu būdu perleidžia nuosavybėn turtą (pvz,
vertybinius popierius), siekdamas gauti ekonominės naudos, tokiu
atveju galima laikyti, kad jis vykdo individualią veiklą
(nepriklausomai nuo to, ar gyventojas vykdo veiklą įregistravęs ją
VMI, ar neįregistravęs).
Taigi:
- jeigu vertybinių popierių pardavimo sandoris yra atsitiktinis
(pavyzdžiui, gyventojas nesiverčia akcijų pirkimu-pardavimu tęstinį
laikotarpį) ir parduodami ne individualios veiklos VP netenkina
aukščiau minėtų GPMĮ 17 str. 1 d. 23 p. nuostatų (pvz., VP
neišlaikyti nuo įsigijimo iki pardavimo 366 dienų), tuomet gautos
pajamos (atėmus iš jų GPMĮ 19 str. nustatyta tvarka apskaičiuotą VP
įsigijimo kainą) yra apmokestinamos 15 proc. pajamų mokesčio
tarifu;
- jeigu gyventojas vykdo veiklą, turinčią individualios veiklos
požymių, toks gyventojas gaunamas pajamas (net ir tuo atveju, jeigu
nustatyta tvarka jis nebuvo įregistravęs individualios veiklos),
kalendoriniams metams pasibaigus iki kitų metų gegužės 1 d. turi
deklaruoti ir nuo jų sumokėti: arba 15 proc. pajamų mokestį (jeigu
iš šių pajamų neatimamos patirtos išlaidos veiklai vykdyti, t.y.
jeigu pajamų mokestis mokamas nuo visų pajamų), arba 27 procentų
(nuo 2006-07-01; nuo 2003-01-01 iki 2006-06-31 - 33 proc.) pajamų
mokestį (jeigu gyventojas nusprendžia atimti leidžiamus
atskaitymus, t.y. atimamos patirtos išlaidos veiklai vykdyti),
išskyrus tuos atvejus, kai parduoti VP, kurie neapmokestinami pagal
aukščiau nurodyto GPMĮ 17 straipsnio nuostatas.
Pažymėtina, kad vertybinių popierių pardavimas per vertybinių
popierių biržą gali būti laikomas gyventojo individualia veikla.
Nustatant, ar gyventojų pajamos, gautos iš vertybinių popierių
pirkimo/pardavimo per vertybinių popierių biržą, laikomos
vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn
individualios veiklos pajamomis, kiekvienu konkrečiu atveju
įvertinama individualią veiklą apibrėžiančių kriterijų visuma
(tęstinumas, priimamų sprendimų savarankiškumas, ekonominės naudos
siekimas, gaunamų pajamų dalis visose gyventojo mokestiniu
laikotarpiu gautose pajamose ir pan.). Be to, pajamos, gautos pagal
sudarytas vertybinių popierių portfelio valdymo patikėjimo sutartis
prekybai vertybinių popierių biržoje visais atvejais nelaikomos
vertybinių popierių pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn
individualios veiklos pajamomis.
Gyventojo pajamos, gautos už parduotus vertybinius popierius (tiek
individualios, tiek ne individualios veiklos VP), priskiriamos B
klasės pajamoms. Pajamų mokestį nuo pajamų, pagal mokesčio mokėjimo
tvarką priskiriamų B klasės pajamoms, deklaruoja, apskaičiuoja ir
sumoka (jeigu gautos apmokestinamos pajamos) pats nuolatinis
Lietuvos gyventojas arba jo įgaliotas asmuo GPMĮ 25 ir 27
straipsniuose nustatyta tvarka. Todėl nuolatinis Lietuvos
gyventojas per mokestinį laikotarpį (pavyzdžiui, per 2006
kalendorinius metus), gavęs pajamų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką
priskiriamų B klasės pajamoms (pavyzdžiui, už parduotus vertybinius
popierius), pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, iki kalendorinių
metų, einančių po to mokestinio laikotarpio, gegužės 1 dienos (iki
2007 m. gegužės 1 d.), privalės pats arba per įgaliotą asmenį
pateikti mokesčio administratoriui Metinę pajamų mokesčio
deklaraciją, joje deklaruoti praėjusio mokestinio laikotarpio
pajamas bei už jas apskaičiuotą pajamų mokestį. Mokėtinas pajamų
mokestis, apskaičiuotas Metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje,
turės būti sumokamas į gyventojo gyvenamosios vietos VMI iki 2007
m. gegužės 1 d. AVMI sąskaitų bei jas tvarkančių bankų sąrašas
paskelbtas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų
ministerijos interneto svetainėje adresu
http://www.vmi.lt
Vadinasi, Jūs 2006 metais gavusi pajamų už akcijų pardavimą (ar
kitokį perleidimą) Metinę pajamų mokesčio deklaraciją už 2006 metus
pateikti ir joje apskaičiuotą pajamų mokestį sumokėti turėsite iki
2007 m. gegužės 1 d.
GPMĮ nuostatos išsamiai paaiškintos Valstybinės mokesčių
inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
parengtame LR gyventojų pajamų mokesčio įstatymo komentare, kuris
skelbiamas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos
Respublikos finansų ministerijos interneto puslapyje adresu
www.vmi.lt .
Gyventojams, gaunantiems pajamų už vertybinių popierių pardavimą ar
kitokį perleidimą, konsultacija teikiama Kauno apskrities
valstybinės mokesčių inspekcijos Švietimo ir konsultavimo skyriuje
adresu A.Juozapavičiaus pr. 57, Kaunas, 232 kab., bei Mokesčių
informacijos centro telefonu 1882.